財政部臺北國稅局表示，營利事業當年度之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵營利事業所得稅。前揭未分配盈餘之計算，得減除所得稅法第66條之9第2項各款規定之項目，其中減除「經會計師查核簽證之次ㄧ年度虧損」應以當年度之未分配盈餘減至0元為限。

　　該局說明，營利事業依金融控股公司法第49條或企業併購法第45條規定合併辦理未分配盈餘申報時，各公司依所得稅法第66條之9第2項規定計算未分配盈餘後，各公司未分配盈餘之正數或負數，應相互抵銷合併計算，其合計數為合併申報未分配盈餘。又未分配盈餘係採「年度」課稅方式，各公司計算未分配盈餘，如有減除「經會計師查核簽證之次ㄧ年度虧損」，該次ㄧ年度虧損可減除金額應以該公司當年度之未分配盈餘減至0元為限。

　　該局舉例說明，甲公司採連結稅制，併同其子公司合併辦理105年度未分配盈餘申報，甲公司之子公司A公司105年度未分配盈餘申報，列報稅後淨利200萬元、提列法定盈餘公積20萬元、「經會計師查核簽證之次ㄧ年度虧損」5,400萬元及未分配盈餘負5,220萬元(200萬元－20萬元－5,400萬元)，並將A公司未分配盈餘負5,220萬元與甲公司未分配盈餘9,500萬元相互抵銷合併計算，申報合併未分配盈餘4,280萬元(-5,220萬元＋9,500萬元)。經查A公司106年度經會計師查核簽證之虧損雖為負5,400萬元，惟A公司105年度稅後淨利減除法定盈餘公積提列數後僅為180萬元(200萬元-20萬元)，依前揭規定，A公司105年度未分配盈餘減項「經會計師查核簽證之次ㄧ年度虧損」僅能列報180萬元、未分配盈餘為0元，因A公司未分配盈餘減項溢報5,220萬元(5,400萬元－180萬元)，致甲公司合併未分配盈餘短報5,220萬元，經該局核定補徵稅額522萬元。

　　該局呼籲，營利事業採連結稅制合併辦理未分配盈餘申報時，列報未分配盈餘減除項目「經會計師查核簽證之次ㄧ年度虧損」應注意相關規定，以免遭調整補稅。

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資料來源 財政部